逾期增值税扣税凭证如何抵扣？账务如何调整？
我们都知道，增值税专用发票抵扣联认证都是有期限的，这个期限根据（国家税务总局公告2017年第11号）规定：2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票、机动车销售统一发票认证期限为360日。根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）规定，一般情况下未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。
但凡事总有例外情况，为此，国家税务总局专门发布针对特殊情况而发布相应处理方案的公告——《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号，以下简称“50号公告）在《国家税务总局关于进一步优化增值税、消费税有关涉税事项办理程序的公告》(国家税务总局公告2017年第36号，以下简称“36号公告”)发布前，企业需按照50号公告执行。
纳税人需要引起注意的是：36号公告对50号公告的部分规定进行了以下修改，从2018年1月1日起，企业取得逾期的增值税扣税凭证按照修改后的规定执行。按照50号公告规定，抵扣凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。
36号公告修改为“经主管税务机关核实、逐级上报，由省国税局认证并稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额”，即将核准权由国家税务总局下放到省级国税局。根据规定，由于非客观原因导致的逾期未认证的增值税扣税凭证，则不得抵扣。只有符合政策规定的客观原因情形的，通过《管理办法》规定程序可申请逾期抵扣。
客观原因有哪些？客观原因包括如下类型：1）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；2）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；3）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；4）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期； 5）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期； 6）国家税务总局规定的其他情形。
符合客观原因申请逾期增值税扣税凭证继续抵扣需要提供什么资料？申请办理逾期抵扣应报送的资料： 1）《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》； 2）增值税扣税凭证逾期情况说明。纳税人应详细说明未能按期办理认证或者申请稽核比对的原因，并加盖企业公章。其中，对客观原因不涉及第三方的，纳税人应说明的情况具体为：发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因的，纳税人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等；纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期的，纳税人应详细说明办理搬迁时间、注销旧户和注册新户的时间、搬出及搬入地点等；企业办税人员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等，并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。
3）客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。具体为：企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务的，应提供相关司法、行政机关证明；增值税扣税凭证被盗、抢的，应提供公安机关证明；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证的，应提供卖方出具的情况说明；邮寄丢失或者误递导致增值税扣税凭证逾期的，应提供邮政单位出具的说明。
4）逾期增值税扣税凭证电子信息； 5）逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。至于账务处理方面，如果属于符合因客观原因造成逾期并按要求提交申请获批的，按正常进项税抵扣账务处理流程入账即可。如果是属于因非客观原因导致的逾期未认证的增值税扣税凭证而导致不得抵扣的，则需将进项税额转出相关对应的成本费用中，举例购入存货，如果存货入库时入账记：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款/应付账款则需做调整：借：库存商品贷：应交税费——应交增值税（进项税转出）其他购设备或办公用品等以此类推计入相应成本费用即可。
