商誉并不是一种典型的资产，因为不像其他资产，你不能把它卖给别人，你不能在生产过程中使用它或者提供服务。因此，会计标准对商誉要求相当严格——例如，你需要每年对商誉进行减值测试。好吧，但是如何每年测试商誉减值呢?我经常回答这个问题，因为尽管国际会计准则第36号规定了商誉减值的广泛规则，但要理解其背后的逻辑并非易事。
商誉是什么?在我们解释如何测试商誉减值之前，您需要了解商誉是什么。标准IFRS 3对商誉的定义：商誉是“一项资产，代表在商业组合中获得的其他未单独标识和单独确认的资产所产生的未来经济效益”(IFRS 3，附录a)。假设一个投资者以1200万的价格购买某家公司100%的股票。收购之日，本公司净资产(或公允价值)为1000万。
正如你所看到的，投资者“多付了”——他比公司的公允价值多支付了200万。他为什么要那么做?也许投资者认为一定有某种“隐藏”的价值，某种他愿意为之付出的额外价值。也许他认为这种投资的“超额支付”会在未来带来更多的回报或利润。因此，投资者对“超额支付”的解释并不像对“损失”或损益中的某些费用那样。相反，投资者将其视为商誉——一种单独的无形资产。
为什么会有商誉减值以前，IFRS要求你摊销商誉，但现在不是了!你不摊销商誉。相反，您需要每年对其进行减值测试，就像标准的IAS 36资产减值要求的那样。为什么会这样?好吧，如果一个投资者愿意支付比他得到的更多的钱，那么他可能相信，即使在投资者支付了溢价(或商誉)之后，新业务也会产生足够的利润，提供令人满意的回报。
但是，这是真的吗?你的新投资真的能产生足够的回报吗?值得吗?你的账户里是不是夸大了?你的商誉年度减值测试会给你答案。简要说一下商誉减值基础知识：您需要比较资产的账面价值与其可收回金额(公允价值较高，处置成本和使用价值较低)。当账面金额大于可收回金额时，需要确认减值损失。通常情况下，不可能对个别资产进行减值测试，例如，当该资产本身不产生任何现金流，而你又无法确定其公允价值时。
在这种情况下，您需要测试现金产生单元(CGU)——产生现金流入的最小可识别资产组，它在很大程度上独立于来自其他资产或资产组的现金流入。如果你的CGU受损，那么你将减值损失分配到各个资产。如何测试商誉减值请记住这个:你不能将商誉单独作为一项资产进行减值测试，因为这是不可能的。原因是你无法计算商誉的可收回金额。
为什么?因为，商誉不是一种可以单独出售给别人的资产——没有公允价值。而且，你不能真正估计商誉的使用价值，因为商誉不会给公司带来任何东西，它只是自收购以来一直存在。换句话说，商誉是一种特定的资产，它本身不产生任何现金流，独立于其他资产。无论有无商誉，你的企业都可能产生相同的收入/支出，不是吗?相反，你需要把它的减值测试当作某种商业估值测试来考察，而不是商誉减值测试。
